Pojistné na sociální zabezpečení z odměny za zlepšovací návrh

Započitatelnost či nezapočitatelnost odměny za zlepšovací návrh do vyměřovacího základu zaměstnance pro placení pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti se posuzuje podle ustanovení § 5 zákona o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti.

K jednotlivým situacím obsaženým v dotazu:

1. Zaměstnanec – zlepšovatel nabídl svůj zlepšovací návrh zaměstnavateli, který jej přijal a vyplatil mu za něj odměnu.

Odměna za zlepšovací návrh je u zaměstnance (zlepšovatele), jehož zaměstnání mu zakládá účast na nemocenském pojištění, příjmem započitatelným do vyměřovacího základu pro účely placení pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, jestliže:

• tato odměna podléhá dani z příjmů fyzických osob podle § 6 ZDP a není od této daně osvobozena, a

• vytvoření a uplatnění zlepšovacího návrhu mělo souvislost s výkonem zaměstnání zaměstnance (zlepšovatele).

Výrazem "souvislost s výkonem zaměstnání“ uvedeným v § 5 odst. 2 písm. d) ZPSZ se pro účely tohoto ustanovení rozumí souvislost zlepšovacího návrhu s předmětem výkonu práce zaměstnance, tj. druhem práce, kterou zaměstnanec pro zaměstnavatele vykonává (viz § 34 odst. 1 písm. a) zákonač. 262/2006 Sb., zákoník práce).

Jestliže vytvoření a uplatnění zlepšovacího návrhu nemělo souvislost s výkonem zaměstnání zaměstnance (zlepšovatele), nezahrne se odměna zúčtovaná mu zaměstnavatelem za zlepšovací návrh do vyměřovacího základu, neboť v takovém případě je tato odměna ze započitatelnosti příjmů zaměstnance do jeho vyměřovacího základu přímo vyloučena ustanovením § 5 odst. 2 písm. d) zákona č. 589/1992 Sb., ve znění pozdějších předpisů.

2. Bývalý zaměstnanec – zlepšovatel za trvání zaměstnání nabídl svůj zlepšovací návrh zaměstnavateli, který jej přijal, ale odměnu za něj zúčtoval a vyplatil až v době, kdy již zlepšovatel u něho není zaměstnán.

Jestliže zaměstnání tohoto bývalého zaměstnance zakládalo účast na nemocenském pojištění, je dále pro započitatelnost odměny za zlepšovací návrh do vyměřovacího základu rozhodující, zda:

• odměna za zlepšovací návrh podléhá dani z příjmů fyzických osob podle § 6 ZDP a není od této daně osvobozena (tzn. zda z daňového hlediska se jedná o příjem zdaněný daní ze závislé činnosti), a

• vytvoření a uplatnění zlepšovacího návrhu mělo souvislost s výkonem zaměstnání zaměstnance (zlepšovatele).

Jestliže by odměna nepodléhala dani z příjmů fyzických osob podle § 6, ale byla předmětem daně např. podle § 7 ZDP, anebo sice podléhala dani podle …